二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。
（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素
1. 內(nèi)部控制定義
被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
2. 內(nèi)部控制的目標(biāo)。
（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；
（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；
（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；
（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。
3.有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮。
①管理當(dāng)局的責(zé)任
建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。
②合理的保證
A 公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制。
B 控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。
③固有的限制
由于②和③，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。因此不管內(nèi)控如何，都要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
4.了解內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系
（1）不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都要充分了解相關(guān)的內(nèi)控；
（2）根據(jù)了解，確定是否進(jìn)行符合性測試及符合性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍；
（3）內(nèi)控良好，絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測試程序。
5.內(nèi)部控制要素
（1）控制環(huán)境
①指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。
②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?；可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。
③反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。
④內(nèi)容包括：
A 經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格
B 組織結(jié)構(gòu)
C 董事會(huì)
D 授權(quán)和分配責(zé)任的方法
E 管理控制方法
F 內(nèi)部審計(jì)
G 人事政策和實(shí)務(wù)
H 外部影響
（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)
核心是處理交易，應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的審計(jì)軌跡或交易軌跡，有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：
①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；
②及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾?/p>
③計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；
④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；
⑤在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
（3）控制程序
控制程序可應(yīng)用于某種交易，也可以廣泛地加以應(yīng)用，還可以融合應(yīng)用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特定組成部分。
①交易授權(quán)
交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；
交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。
②職責(zé)劃分
A 職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。
B 對(duì)于不相容的職責(zé)必須實(shí)行職責(zé)劃分。
C 小公司業(yè)主可通過擔(dān)任一些特定的工作，來實(shí)現(xiàn)職責(zé)的合理劃分；或通過對(duì)員工的工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核，以彌補(bǔ)職責(zé)劃分的不足。
D 職責(zé)劃分會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：
a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸I竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。
b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谡{(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)。
c 付款憑證的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。
③憑證與記錄控制
憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：
A 適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收人記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。
B 使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。
C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。
④ 資產(chǎn)接觸和記錄使用
A 主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。
B 保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。
C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。
⑤ 獨(dú)立稽核
A 獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。
B 獨(dú)立稽核同很多認(rèn)定相關(guān)。比如：
a 人工計(jì)算稽核發(fā)票、工資計(jì)算表及存貨匯總表的正確性（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。
b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點(diǎn)表，及實(shí)物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。
c 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報(bào)告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。
(二) 了解與記錄內(nèi)部控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：
第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄；
第二，實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；
第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1. 業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類
（1）如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。
（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)部控制程序上。
（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：
① 銷售與收款循環(huán)；
② 購貨與付款循環(huán)；
③ 生產(chǎn)循環(huán)；
④ 籌資與投資循環(huán)；
⑤ 投資與理財(cái)循環(huán)。
2. 了解內(nèi)部控制
（1）計(jì)劃審計(jì)工作階段的了解內(nèi)控
①穿行測試就是追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易。
②如果選出的交易在通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的那些交易中具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測試的性質(zhì)和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主要取決因素
①被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；
②被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；
③審計(jì)重要性；
④相關(guān)內(nèi)部控制類型；
⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；
⑥固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
（3）了解內(nèi)部控制的程序
①詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員；
②查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；
③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；
④觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；
⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試。
（4）了解控制環(huán)境
（5）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)
（6）了解控制程序
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。
②控制程序比控制環(huán)境的政策或程序更直接地與某一特定認(rèn)定相關(guān)，因此，對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解控制程序。
④了解控制程序的總要求：通過充分了解，合理制定審計(jì)計(jì)劃。
通常，制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。
⑤了解時(shí)著重考慮5類控制程序。
⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：
獨(dú)立性、經(jīng)驗(yàn)和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。
（7）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)
控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。
出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：
①企業(yè)內(nèi)部控制失效；
②難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測試。
對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測試。
3. 記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)
（1）基本要求
①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論；
②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。
（2）記錄方法
①調(diào)查表（問卷）；
②文字表達(dá)；
③流程圖；
④核對(duì)表。
（三）內(nèi)部控制測試
1.運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟
2.控制測試的概念
（1）符合性測試的條件
① 準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制；
② 只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時(shí)。
（2）符合性測試的基本對(duì)象
①控制設(shè)計(jì)測試
②控制執(zhí)行測試
A 怎樣應(yīng)用的？
B 是否在年度中一貫應(yīng)用？
C 由誰來應(yīng)用？
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)所有的控制都要加以測試，只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測試。
（4）過程
確定種類→決定性質(zhì)→確定范圍→決定時(shí)間→考慮利用內(nèi)審→雙重目的測試
3.符合性測試的種類
（1）時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。
（2）執(zhí)行情況
①主要證實(shí)法：可能執(zhí)行“同步符合性測試”及“額外符合性測試”
②較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法：必須執(zhí)行“計(jì)劃符合法性測試”
（3）同步符合性測試
①是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)。這種取得了解的程序就構(gòu)成了“同步符合性測試”
②這種測試不是必需的，而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇的執(zhí)行。
③通過同步符合性測試取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平范圍之內(nèi)。因?yàn)檫@些證據(jù)是在審計(jì)的計(jì)劃期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項(xiàng)控制政策或程序在整個(gè)被審計(jì)年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。
（4）追加符合性測試
①追加符合性測試在外勤工作中執(zhí)行。
②是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測試。
③必須考慮是否符合成本效益原則。
④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的初步估計(jì)水平。
（5）計(jì)劃符合性測試
①在外勤工作中執(zhí)行。
②在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測試。
③執(zhí)行的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測試水平。
④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。
4. 符合性測試的性質(zhì)
即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計(jì)程序。
（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；
（2）詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況
（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。
以上程序可單獨(dú)適用，也可合并使用，沒有一項(xiàng)總是有用或一直有效。
5.符合性測試范圍
（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。
（2）實(shí)務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試范圍。
（3）范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低時(shí)比中等時(shí)需要更多的符合性測試證據(jù)。
（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：
① 這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；
② 以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)部控制；
③ 所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度；
④ 用來作這些評(píng)價(jià)的符合性測試的結(jié)果。
（5）使用以前年度證據(jù)的考慮：
① 執(zhí)行符合性測試的時(shí)間間隔的長短
② 內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無重大變化。
（6）可不進(jìn)行符合性測試的情況：
① 相關(guān)內(nèi)部控制不存在；
② 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；
③ 符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
6.符合性測試的時(shí)間
追加的或計(jì)劃的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個(gè)月里進(jìn)行。
從審計(jì)有效性的角度看來，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。
若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：
（1）期中審計(jì)符合性測試的結(jié)論；
（2）期中審計(jì)后剩余期間的長短；
（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；
（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；
（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。
7.符合性測試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作
評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需弄清：
（1）工作范圍對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；
（2）審計(jì)方案是否適當(dāng)；
（3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；
（4）對(duì)有關(guān)的結(jié)論是否適當(dāng)；
（5）審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。
如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意：
（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)和測試他們所執(zhí)行的工作；
（2）明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他影響事項(xiàng)；
（3）明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意。
8.雙重目的測試
在絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，額外的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測試則主要在期末工作時(shí)執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時(shí)，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測試，以檢查出報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可同時(shí)針對(duì)相同的交易執(zhí)行符合性測試。
（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
1.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念
（1）評(píng)價(jià)基礎(chǔ)
與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序
（2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)行的。
（3）實(shí)際上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，
同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過程
如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
（1）評(píng)價(jià)為高水平的確認(rèn)事項(xiàng)：
①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；
②控制政策和程序無效；
③取得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。
（2）評(píng)價(jià)為低水平的確認(rèn)事項(xiàng)：
①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；
②通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。
（3）評(píng)價(jià)步驟：
①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；
②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；
③執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）
④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；
⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)：
①必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的證據(jù)；③充分運(yùn)用專業(yè)判斷；
③必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。
（5）可以在取得對(duì)內(nèi)控了解和符合性測試后，立即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。
（6）控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)的目的
是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
3. 對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)的記錄
基本要求與記錄同初步評(píng)價(jià)相同。
4. 評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測試的影響
（1）只有通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。
（2）要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測試的有效性。
（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
（4）不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測試程序獲取審計(jì)證據(jù)。
（五）管理建議書
1.管理建議書的含義
（1）概念
指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書；一般問題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出。
（3）管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。
（4）管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。
（6）除有特別規(guī)定外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。
2.管理建議書的內(nèi)容
（1）標(biāo)題：管理建議書
（2）收件人：被審計(jì)單位管理當(dāng)局
（3）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)
管理建議書不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。
（4）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度和改進(jìn)建議
（5）使用范圍及使用責(zé)任
（6）簽章
（7）日期
3.管理建議與審計(jì)意見的區(qū)別
區(qū)別包括對(duì)象、責(zé)任、作用及影響程度。(內(nèi)容參見本章同步強(qiáng)化訓(xùn)練之簡答題)
三、本章作業(yè)
（一）?????? 單項(xiàng)選擇題
1.內(nèi)部控制要素中的控制程序包括（??? ）。
A.??????? 組織結(jié)構(gòu)
B.???????? 授權(quán)和分配責(zé)任的方法
C.???????? 內(nèi)部審計(jì)
D.??????? 交易授權(quán)
2.通常對(duì)內(nèi)部控制的了解是按（??? ）進(jìn)行的。
A.????????? 賬戶類別
B.????????? 業(yè)務(wù)循環(huán)
C.????????? 交易時(shí)間
D.????????? 業(yè)務(wù)程序
3.在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的是（??? ）。
A.????????? 相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)
B.????????? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測試
C.????????? 難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)
D.????????? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)大規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表
4.下列各程序中屬于了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施的程序的是（??? ）。
A.????????? 重新執(zhí)行
B.????????? 監(jiān)盤
C.????????? 函證
D.????????? 穿行測試
5.下列各程序中屬于符合性測試程序的是（??? ）。
A.????????? 查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件
B.????????? 觀察內(nèi)部控制生成的文件和記錄
C.????????? 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行情況
D.????????? 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果時(shí)須考慮的因素不包括（??? ）。
A.????????? 內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論的適當(dāng)性
B.????????? 內(nèi)部審計(jì)人員所獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
C.????????? 管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度
D.????????? 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性
7.對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的（??? ）。
A.????????? 性質(zhì)、程序、范圍
B.????????? 性質(zhì)、方法、程序
C.????????? 性質(zhì)、手段、程序
D.????????? 性質(zhì)、時(shí)間、范圍
8.控制執(zhí)行測試所要解決的問題是（??? ）。
A.????????? 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計(jì)的
B.????????? 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行
C.????????? 被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)
D.????????? 被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用
9.為了測試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題不包括（??? ）。
A.????????? 這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的
B.????????? 這項(xiàng)控制是怎樣設(shè)計(jì)的
C.????????? 這項(xiàng)控制是否在年度中一貫應(yīng)用
D.????????? 這項(xiàng)控制由誰來應(yīng)用
10.下列各項(xiàng)中不屬于符合性測試程序的有（??? ）。
A.????????? 檢查交易和事項(xiàng)的憑證
B.????????? 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序
C.????????? 編制應(yīng)收賬款明細(xì)表
D.????????? 詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況
11.追加或計(jì)劃的符合性測試通常在（??? ）執(zhí)行。
A.????????? 完成外勤審計(jì)工作后
B.????????? 期中工作中
C.????????? 會(huì)計(jì)報(bào)表日
D.????????? 會(huì)計(jì)報(bào)表日后
12.雙重目的的測試是指（??? ）。
A.????????? 在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行符合性測試
B.????????? 在變量抽樣的同時(shí)進(jìn)行屬性抽樣
C.????????? 在符合性測試的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試
D.????????? 在了解內(nèi)部控制的同時(shí)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試
13.下列對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的比較中說法不正確的是（??? ）。
A.????????? 初步評(píng)價(jià)的依據(jù)是對(duì)內(nèi)部控制的了解；再評(píng)價(jià)的依據(jù)是符合性測試
B.????????? 初步評(píng)價(jià)的目的在于是否進(jìn)行符合性測試，再評(píng)價(jià)的目的在于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)質(zhì)性測試
C.????????? 初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的結(jié)論相同，都是將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為高水平和低水平
D.????????? 初步評(píng)價(jià)是必須進(jìn)行的，再評(píng)價(jià)可以不予進(jìn)行
14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷，以及與被審計(jì)單位的溝通情況，應(yīng)當(dāng)（??? ）。
A.????????? 記錄于審計(jì)工作底稿
B.????????? 在審計(jì)報(bào)告意見段后增加說明段加以說明
C.????????? 告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局
D.????????? 向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出
15.下列關(guān)于管理建議書的說法正確的是（??? ）。
A.????????? 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，是內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷
B.????????? 管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見
C.????????? 管理建議書所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性
D.????????? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，一律不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給第三者
（二）多項(xiàng)選擇題
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（?? ）。
A.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行
B.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符
C.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)
D.保證企業(yè)具有盈利
2.內(nèi)部控制的固有限制包括(?? )。
A.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則
B.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)
C.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效
D.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效
3.在以下因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,主要取決于(?? )。
A.審計(jì)重要性
B.固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
C.被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度
D.被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度
4.企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。企業(yè)的控制環(huán)境包括（?? ）。
A.職責(zé)劃分
B.組織結(jié)構(gòu)
C.內(nèi)部審計(jì)
D.授權(quán)和分配責(zé)任的方法
5.在下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平的有(?? )。
A.企業(yè)內(nèi)部控制失效
B.難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)
C.相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測試
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中常利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果,在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮(?? )因素。
A.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性
B.內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力
C.管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度
D.內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（?? ）。
A.內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)
B.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)
C.審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作
D.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否恰當(dāng)
8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常包括 (?? )。
A.文字表述
B.流程圖
C.檢查表
D.核對(duì)表
9.在運(yùn)用主要證實(shí)法策略中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用的符合性測試程序有(?? )。
A.同步符合性測試
B.追加符合性測試
C.計(jì)劃符合性測試
D.分析測試
（三）判斷題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制。（??? ）
2.控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。（??? ）
3.內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將其控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為零，從而不必執(zhí)行任何實(shí)質(zhì)性測試程序。（??? ）
4.能為每筆交易提供一個(gè)完整的“審計(jì)軌跡”或“交易軌跡”的內(nèi)部控制要素是控制程序。（??? ）
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制程序的總要求是通過對(duì)其的充分了解，能夠合理評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。（??? ）
6.不論企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模如何，業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分都是相同的，即劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。（??? ）
7.不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在檢查中，將主要精力集中在那些影響會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)部控制程序上。（??? ）
8.與控制程序相比，控制環(huán)境的政策或程序通常與某一特定認(rèn)定的關(guān)系更為直接，因此，控制環(huán)境對(duì)于防止或發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。（??? ）
9.穿行測試可以作為符合性測試的一部分，但不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（??? ）
10.控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。（??? ）
11.對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測試，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（??? ）
12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)時(shí)，不但要記錄評(píng)價(jià)結(jié)論，還需記錄評(píng)價(jià)依據(jù)。（??? ）
13.在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有的認(rèn)定采用主要證實(shí)法，而對(duì)其他的一些認(rèn)定可以采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。（??? ）
14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有的控制加以測試，以更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)。（??? ）
15.在主要證實(shí)法下必須執(zhí)行“同步符合性測試”及“追加符合性測試”；在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行“計(jì)劃符合性測試”。（??? ）
16.通過“同步符合性測試”取得的證據(jù)，足以支持評(píng)價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。（??? ）
17.追加符合性測試既可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。（??? ）
18.從審計(jì)理論上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測試的范圍并非越大越好，而應(yīng)從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。（??? ）
19.評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)與否，直接影響到實(shí)質(zhì)性測試的適當(dāng)性，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太低將導(dǎo)致審計(jì)“無效率”，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)太高將導(dǎo)致審計(jì)“無效果”。（??? ）
20.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，故而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以省略符合性測試。（??? ）
21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制的一般問題，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書，但不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。（??? ）
（四）簡答題
1.什么是內(nèi)部控制?內(nèi)部控制包括哪些構(gòu)成要素?
2.試述內(nèi)部控制與審計(jì)之間的關(guān)系。
3.什么是調(diào)查表？調(diào)查表有什么優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)？
4.在什么情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序?
5.請(qǐng)問管理建議書是否能夠影響審計(jì)意見?
6.試述管理建議與審計(jì)意見之區(qū)別。
