摘 要：目前，城市生活垃圾處理主要有填埋和焚燒兩種處理方式。由于填埋方式占地面積大，垃圾滲濾液有可能產(chǎn)生二次污染，后期運(yùn)營維護(hù)成本高，因而使垃圾焚燒逐步成為我國垃圾處理的首選方式。焚燒垃圾過程中產(chǎn)生過熱蒸汽，通過汽輪發(fā)電機(jī)發(fā)電，同時(shí)可以利用余熱對外供熱，實(shí)現(xiàn)生活垃圾無害化、減量化和資源化處理。垃圾焚燒發(fā)電是典型的政策驅(qū)動型產(chǎn)業(yè)，2012年以來在國家相關(guān)政策鼓勵下，我國出現(xiàn)了垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目投建潮，垃圾焚燒處理能力逐年提高。在快速發(fā)展的同時(shí)，我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)也存在低價(jià)不良競爭，監(jiān)管不到位，管理能力不足的問題。垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)收益要兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的成本管理重點(diǎn)也與常規(guī)發(fā)電企業(yè)有所區(qū)別。本文首先對垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的成本項(xiàng)目和成本特點(diǎn)進(jìn)行了深入的分析。然后探討了垃圾焚燒企業(yè)成本管理控制存在的預(yù)算定額指標(biāo)全面預(yù)算管理實(shí)施困難、信息化精細(xì)化成本管理程度不足以及成本管控難度大等問題，最后提出了相應(yīng)的解決對策。

目前，城市生活垃圾處理主要有填埋和焚燒兩種處理方式。由于填埋方式占地面積大，垃圾滲濾液有可能產(chǎn)生二次污染，后期運(yùn)營維護(hù)成本高，因而使垃圾焚燒逐步成為我國垃圾處理的首選方式。焚燒垃圾過程中產(chǎn)生過熱蒸汽，通過汽輪發(fā)電機(jī)發(fā)電，同時(shí)可以利用余熱對外供熱，實(shí)現(xiàn)生活垃圾無害化、減量化和資源化處理。垃圾焚燒發(fā)電是典型的政策驅(qū)動型產(chǎn)業(yè)，2012年以來在國家相關(guān)政策鼓勵下，我國出現(xiàn)了垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目投建潮，垃圾焚燒處理能力逐年提高。在快速發(fā)展的同時(shí)，我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)也存在低價(jià)不良競爭，監(jiān)管不到位，管理能力不足的問題。垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)收益要兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的成本管理重點(diǎn)也與常規(guī)發(fā)電企業(yè)有所區(qū)別。未來，我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)依然具有良好的成本空間，但是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，仍需在成本控制上下功夫。

一、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本項(xiàng)目

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)通過焚燒方式對生活垃圾進(jìn)行無害化、減量化和資源化處理，同時(shí)，焚燒垃圾過程中產(chǎn)生過熱蒸汽通過汽輪發(fā)電機(jī)發(fā)電。垃圾焚燒系統(tǒng)由垃圾接收系統(tǒng)、燃燒系統(tǒng)、煙氣凈化系統(tǒng)、汽輪發(fā)電系統(tǒng)、水處理系統(tǒng)和其它系統(tǒng)組成。主要成本項(xiàng)目如下：

（1）燃料動力費(fèi)

燃料費(fèi)主要是指垃圾焚燒爐啟爐、停爐、輔助燃燒時(shí)使用的燃料，如天然氣、柴油等。動力費(fèi)是指為保證生產(chǎn)運(yùn)行而購入的能源介質(zhì)，包括生活用水、生產(chǎn)用水、外購電等。

（2）環(huán)保費(fèi)用

指垃圾焚燒發(fā)電過程中，為各項(xiàng)污染物達(dá)標(biāo)排放而支付的處理費(fèi)用。具體包括：

1.污水處理費(fèi)

污水處理費(fèi)指垃圾處理過程中產(chǎn)生的滲濾液、濃縮液等污水處理費(fèi)用。包括使用的化學(xué)制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)。如：鹽酸、硫酸、阻垢劑、絮凝劑、還原劑、清洗劑等化學(xué)試劑，設(shè)備維修更換的備品備件，定期檢修費(fèi)用。

2.煙氣凈化系統(tǒng)產(chǎn)生的費(fèi)用

煙氣凈化系統(tǒng)產(chǎn)生的費(fèi)用為煙氣凈化系統(tǒng)運(yùn)行費(fèi)用。包括使用的化學(xué)制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)。如：尿素、消石灰、活性炭等化學(xué)試劑;除塵用布袋，設(shè)備維修更換的備品備件，定期檢修費(fèi)用。

3.進(jìn)行無害化處理發(fā)生的費(fèi)用

垃圾焚燒過程中產(chǎn)生的飛灰、爐渣、污泥及自行進(jìn)行無害化處理發(fā)生的費(fèi)用包括系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)，處理過程中消耗的材料、備件、化學(xué)制劑及其他費(fèi)用。環(huán)保費(fèi)用中不含環(huán)保稅，主要是新下發(fā)的《關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》內(nèi)容明確，依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠，屬于生活垃圾集中處理場所，其排放應(yīng)稅污染物不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法予以免征環(huán)境保護(hù)稅。

（3）人員費(fèi)用

人員費(fèi)用指為生產(chǎn)和管理垃圾焚燒企業(yè)人員支付的職工薪酬，包括工資、獎金、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、各類保險(xiǎn)和住房公積金、勞動保護(hù)費(fèi)等。

（4）折舊費(fèi)用

折舊費(fèi)用指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。

（5）融資費(fèi)用

融資費(fèi)用主要是垃圾焚燒項(xiàng)目建設(shè)時(shí)從金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)貸款取得項(xiàng)目建設(shè)資金貸款或經(jīng)營生產(chǎn)過程中的流動資金貸款形成的利息支出。

（6）其他費(fèi)用

其他費(fèi)用指垃圾焚燒企業(yè)為處置垃圾而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、備件費(fèi)、機(jī)物料消耗、檢修修理費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。

二、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本特點(diǎn)分析

（1）無償使用原料

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)過程中的原料就是生活垃圾，它通常有兩種供應(yīng)方式，一種是由當(dāng)?shù)丨h(huán)衛(wèi)部門負(fù)責(zé)收運(yùn)，企業(yè)負(fù)責(zé)處置;另一種是企業(yè)自行負(fù)責(zé)收運(yùn)、處置。無論采用哪種形式，目前生活垃圾都是無償提供的，政府尚未向企業(yè)收取費(fèi)用。因此，垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)不能通過使用降低原料采購成本手段進(jìn)行成本管控。未來垃圾處置能力過盛時(shí)，可能出現(xiàn)原料荒，如果政府有償供應(yīng)生活垃圾，反而會增加企業(yè)生產(chǎn)成本。

（2）很少使用作業(yè)成本法核算

從2012年開始，國家逐漸從垃圾焚燒發(fā)電選址、排放標(biāo)準(zhǔn)、電價(jià)上網(wǎng)、電價(jià)補(bǔ)貼等方面做了相應(yīng)的規(guī)范。但是，由于垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目通常在項(xiàng)目運(yùn)營前就明確了垃圾補(bǔ)貼費(fèi)，政府為了保證正常運(yùn)營，也不允許項(xiàng)目從事其它經(jīng)營活動，造成項(xiàng)目收入相對穩(wěn)定，業(yè)務(wù)比較單一，因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)基本都是簡單的成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，很少使用作業(yè)成本法核算。

（3）環(huán)保成本占比較高

由于我國垃圾沒有實(shí)現(xiàn)分類收集，大多數(shù)生活垃圾含水率高、熱值低，垃圾焚燒發(fā)電過程中會有煙氣排放，需要處置滲濾液、飛灰等各類污染物。一些缺乏社會責(zé)任的企業(yè)往往不嚴(yán)格遵守國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與要求，造成居民投訴頻繁，環(huán)境違法率高，飛灰問題嚴(yán)重，超標(biāo)排放突出，進(jìn)一步刺激放大了“鄰避效應(yīng)”。垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)面臨較大的環(huán)保壓力，為了保持與周邊的良好關(guān)系，垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目通常執(zhí)行環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)大幅度低于國家標(biāo)準(zhǔn)，且需要不斷技術(shù)環(huán)保技改，造成項(xiàng)目投資增加。雖然尿素、氫氧化鈣等物料消耗占總成本比例不高，但是飛灰、滲濾液等各項(xiàng)污染物處置成本大幅增加。

（4）精細(xì)化管理有助于補(bǔ)貼價(jià)格測算

垃圾焚燒項(xiàng)目運(yùn)行期長達(dá)20年，甚至30年。政府在項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)，通常結(jié)合每噸垃圾發(fā)電量、上網(wǎng)電價(jià)、經(jīng)營成本以及折現(xiàn)率（投資者要求投資回報(bào)率）情況對垃圾補(bǔ)貼費(fèi)進(jìn)行定價(jià)，定價(jià)后在一定期間內(nèi)執(zhí)行，由于項(xiàng)目的準(zhǔn)公共性，招投標(biāo)雙方基于對投資回報(bào)率認(rèn)可，因此項(xiàng)目運(yùn)營垃圾補(bǔ)貼費(fèi)的動態(tài)調(diào)整，主要考慮每噸垃圾焚燒發(fā)電量，上網(wǎng)電價(jià)和經(jīng)營成本三個因素?？傮w上看，由于每噸垃圾焚燒發(fā)電量和上網(wǎng)電價(jià)在一定期間內(nèi)相對固定且不可控，因此經(jīng)營成本是垃圾焚燒企業(yè)垃圾補(bǔ)貼費(fèi)定價(jià)和調(diào)整的主要因素，成本管理精細(xì)化十分重要。為了保證垃圾處理費(fèi)支出的合理性，政府部門也在開展垃圾處理成本調(diào)研工作，力求真實(shí)、全面取得成本數(shù)據(jù)，為支出提供有力支撐。

三、垃圾焚燒企業(yè)成本管控存在的問題

成本管控環(huán)節(jié)包括成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算和分析等環(huán)節(jié)，其中成本的預(yù)測、決策和計(jì)劃為成本控制提供了依據(jù)。成本控制既要保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還要滲透到成本預(yù)測、決策和計(jì)劃之中。大多數(shù)垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本管控都是采用預(yù)算為導(dǎo)向的成本管理模式，即通過制定年度預(yù)算，分解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、生產(chǎn)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用，執(zhí)行過程中分析查找存在的問題，督促相關(guān)部門完成成本控制目標(biāo)，確保年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，在實(shí)際經(jīng)營生產(chǎn)過程中，成本管控方面常存在以下問題：

（1）預(yù)算定額指標(biāo)、全面預(yù)算管理實(shí)施困難

2017年北京市城市管理委員會和北京市財(cái)政局共同編制了《北京市環(huán)境衛(wèi)生作業(yè)定額》，其中垃圾處理費(fèi)用計(jì)算內(nèi)容包括人工費(fèi)、物料費(fèi)、工藝費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、折舊費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、利潤總額和其他費(fèi)用之和，每項(xiàng)都制定了定額或相應(yīng)的計(jì)算方法。目前，北京市城市管理委已要求各級部門將定額作為服務(wù)、作業(yè)、預(yù)算等方面的參考依據(jù)，并依據(jù)定額編制部門預(yù)算、支出財(cái)政資金、明確設(shè)施支出費(fèi)用，設(shè)施實(shí)際支出費(fèi)用不得低于成本測算費(fèi)用的80%。但是，《北京市環(huán)境衛(wèi)生作業(yè)定額》中的費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)只是對應(yīng)普遍標(biāo)準(zhǔn)，很難直接套用在某個垃圾焚燒企業(yè)上。部分垃圾焚燒企業(yè)也開展了行業(yè)對標(biāo)活動，但是由于工藝流程、設(shè)備規(guī)格、生產(chǎn)能力各不相同，同行業(yè)成本對標(biāo)很困難，基本是本集團(tuán)內(nèi)部對標(biāo)。因此預(yù)算定額制定通常是根據(jù)本單位歷史水平或集團(tuán)公司要求制定管理標(biāo)準(zhǔn)，造成成本管理中一些長期隱蔽問題無法暴露，很難改進(jìn)成本管理。

（2）信息化、精細(xì)化成本管理程度不足

垃圾發(fā)電企業(yè)工序一般有焚燒垃圾、發(fā)電，部分企業(yè)還有供熱工序。但是，由于垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)一般都是特許經(jīng)營項(xiàng)目，項(xiàng)目取得之初就確定了垃圾處理補(bǔ)貼費(fèi)價(jià)格，同時(shí)，政府不允許從事其它經(jīng)營活動，因此垃圾焚燒企業(yè)通常按一級成本項(xiàng)目進(jìn)行成本管理，將所有成本都劃為垃圾處理成本，不再單獨(dú)核算垃圾處理、電、供熱等某個產(chǎn)品工序成本，不能清晰表現(xiàn)出垃圾處理勞務(wù)和電、熱產(chǎn)品等副產(chǎn)品之間的關(guān)系，精細(xì)成本管理程度不足。

（3）成本管控難度大

垃圾發(fā)電企業(yè)社會責(zé)任非常重要，很多情況下成本管理要讓步于社會責(zé)任，日常運(yùn)行中更多地強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定運(yùn)行，盡可能幫助政府解決垃圾處置問題，而不能考慮成本支出。特別是目前環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格，政府監(jiān)管要求部分污染物處置需要的化學(xué)品使用量不能低于限定標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)可變成本降低控制困難;同時(shí)，企業(yè)需要投入大量資金對現(xiàn)有設(shè)施改造，設(shè)備檢修周期縮短，飛灰等危險(xiǎn)廢棄物處置成本升高、廢水零排放、降低“鄰避效應(yīng)”等都使企業(yè)成本大幅升高，且支出增加最多的是固定成本或隱形成本，成本管控難度大。

四、垃圾焚燒企業(yè)成本管控存在問題的對策建議

（1）深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，持續(xù)開展行業(yè)對標(biāo)，降低成本費(fèi)用

全面預(yù)算管理是成本管控的基礎(chǔ)，成本管控的實(shí)施必須依靠全面預(yù)算管理。焚燒發(fā)電生產(chǎn)過程中，應(yīng)對每一個成本要素進(jìn)行分解，并細(xì)化到每一環(huán)節(jié)，可以將全面預(yù)算管理和成本控制有機(jī)結(jié)合起來。加強(qiáng)行業(yè)聯(lián)系，通過全面面向國內(nèi)外一流企業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域，著力分析與標(biāo)桿企業(yè)在人力成本、費(fèi)用水平、管理能力、發(fā)展規(guī)劃等方面存在的差距，積極制訂切實(shí)可行的改進(jìn)措施和提升方案，降低成本費(fèi)用。全面預(yù)算管理過程和行業(yè)對標(biāo)過程中，合理制定定額消耗。定額制定應(yīng)以技術(shù)測定法和統(tǒng)計(jì)分析法為主，經(jīng)驗(yàn)估算法為輔。內(nèi)容主要包括消耗定額、人員定額、費(fèi)用定額，設(shè)備定額，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)定額等內(nèi)容。定額應(yīng)定期進(jìn)行修訂，使其保持先進(jìn)合理水平。

（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)，保證成本計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

基礎(chǔ)不牢，地動山搖。要進(jìn)一步完善經(jīng)營生產(chǎn)需要的各類計(jì)量裝置和相關(guān)系統(tǒng)，如汽車衡、電量計(jì)量表、流量計(jì)等，確保垃圾處理量、供電量、物資進(jìn)出和消耗，都嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行計(jì)量驗(yàn)收。各種計(jì)量設(shè)備、工具和儀表應(yīng)指定專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ硕ㄆ谶M(jìn)行校正和維修，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。同時(shí)各部門按照職責(zé)分工對生產(chǎn)經(jīng)營活動建立有關(guān)運(yùn)行統(tǒng)計(jì)記錄，包括稱重計(jì)量記錄、運(yùn)行管理記錄、設(shè)施日常運(yùn)行過程中的各項(xiàng)參數(shù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，如滲瀝液處理數(shù)據(jù)等，做到及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、完整地反映投入和產(chǎn)出，定期分析匯總，不得存在數(shù)據(jù)虛、假、錯、漏現(xiàn)象。

（3）實(shí)行細(xì)化多層次、多元化的成本核算

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)以垃圾焚燒發(fā)電量、垃圾處置服務(wù)為最終產(chǎn)品核算對象。同時(shí)依據(jù)成本管理要求，可以細(xì)化多層次、多元化的產(chǎn)品成本核算對象。例如將污水處理工序、煙氣凈化工序作為成本核算對象，多層次又可按污水處理班組，以滲濾液處理、濃縮液處理分別作為成本核算對象。不采用單一的垃圾處理發(fā)電成本測算，而是細(xì)化到工序中。

（4）合理平衡經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，構(gòu)建基于價(jià)值鏈的成本管理

企業(yè)構(gòu)建基于價(jià)值鏈的成本管理，價(jià)值鏈分析從內(nèi)部管理擴(kuò)大到全流程管理，包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)行等全流程，成本經(jīng)過在價(jià)值鏈上的分?jǐn)偤笥糜诒容^各價(jià)值活動的成本的分布，通過砍掉價(jià)值鏈中的那些低效率的和不增加價(jià)值的工作，達(dá)到降低成本的目的。

五、結(jié)論

垃圾焚燒屬重資產(chǎn)行業(yè)，獨(dú)特的公益屬性決定了項(xiàng)目收益水平有明顯天花板。只有不斷提升管理水平，才能克服政策邊際、環(huán)境邊際、成本邊際與收益邊際帶來的挑戰(zhàn)。目前，我國垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)在成本管理上還存在一些問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，積極采取對策，建立完善的成本管理體系。首先，全面預(yù)算管理是成本管控的基礎(chǔ)，企業(yè)生產(chǎn)過程中細(xì)化到每一環(huán)節(jié)，將全面預(yù)算管理和成本控制有機(jī)的結(jié)合起來。其次，進(jìn)一步完善經(jīng)營生產(chǎn)需要的各類計(jì)量裝置和相關(guān)系統(tǒng)。最后，依據(jù)成本管理要求，可以細(xì)化多層次、多元化的產(chǎn)品成本核算對象，構(gòu)建基于價(jià)值鏈的成本管理，價(jià)值鏈分析從內(nèi)部管理擴(kuò)大到全流程管理。同時(shí)，企業(yè)將成本管理與經(jīng)營生產(chǎn)有機(jī)的結(jié)合起來，推動全員參與成本管理，真正實(shí)現(xiàn)成本管理和控制目標(biāo)。