對電力企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的思索
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,電力企業(yè)陸續(xù)披露出了不少經(jīng)濟(jì)上的違法違紀(jì)問題,給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)都帶來了一定的影響。對此,國家和省電力公司逐漸加大了對違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)的考核和懲處力度,起到了一定的警戒作用。筆者認(rèn)為,考核懲處只能治標(biāo)。要治本則必須在防范上下功夫,特別是在企業(yè)內(nèi)加快建立和完善內(nèi)部控制制度,并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行,才能從根本上解決違法犯罪不能為的問題,從而達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。
一、控制是管理制度的核心內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)一系列具有控制內(nèi)容管理制度的總稱。而控制是指企業(yè)控制者對控制對象所施加的一種能動影響或作用,實(shí)質(zhì)是使控制對象保持或改變某種狀態(tài),使其達(dá)到控制者的預(yù)期目標(biāo)。電力企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營和后勤等管理都存在控制問題。本文僅對經(jīng)營管理進(jìn)行探討。因此,從探討范圍上說,企業(yè)內(nèi)控制度是指在制定經(jīng)營內(nèi)部管理制度中,對同一部門或不同部門間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時建立相互聯(lián)系、相互制約關(guān)系,并在可能出現(xiàn)錯誤的地方建立起控制手段,以實(shí)現(xiàn)有效控制的制度。
電力企業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用,具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點(diǎn)。國家每年投入大量資金進(jìn)行電力設(shè)施建設(shè),如果企業(yè)管理松弛,內(nèi)容控制差,則不僅浪費(fèi)資金,達(dá)不到投資效果;也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此,電力企業(yè)急需加快內(nèi)控制度的建設(shè),其必要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
一是國有資產(chǎn)管理的要求。目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東,國家必然要求資產(chǎn)投運(yùn)后能不斷保值和增值,并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。因此,國家對電力企業(yè)安全文明達(dá)標(biāo)、創(chuàng)一流企業(yè)及廠局長經(jīng)營目標(biāo)等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容,而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關(guān)。
二是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對企業(yè)的要求,是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ),也是國有企業(yè)改革的方向?,F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制,而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。
三是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)在生產(chǎn)出市場需要產(chǎn)品的同時,投入理應(yīng)獲得必要的回報(bào),為社會創(chuàng)造價值,也為企業(yè)發(fā)展積累資金。為此,企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,避免浪費(fèi)和損失,努力增收節(jié)支,降低單位產(chǎn)品成本,才能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益,達(dá)到經(jīng)營管理目的。
四是防止經(jīng)濟(jì)犯罪的措施?,F(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)生活大量事實(shí)說明,權(quán)利未受到制約,內(nèi)控制度缺乏或形同虛設(shè),財(cái)務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因,由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性和緊迫性。
二、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的原則
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須具備人、財(cái)、物條件,并順次經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié),須控制的范圍廣、環(huán)節(jié)多。因此,設(shè)計(jì)和制訂內(nèi)控制度必須明確必要的原則。
首先是互相制約原則。電力企業(yè)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一個計(jì)劃、審批、執(zhí)行的過程。因此,從控制的要求出發(fā),應(yīng)實(shí)行每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由兩人及以上人員共同經(jīng)手完成,每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄也須由兩人及兩人以上共同處理才能完成;禁止每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成由一人包干到底,業(yè)務(wù)記錄一人處理完成的作法。以形成相互制約的工作關(guān)系。
其次是會計(jì)獨(dú)立原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及會計(jì)部門,會計(jì)部門履行著企業(yè)資金和帳務(wù)記錄統(tǒng)管的職能。因此,會計(jì)部門一方面不得經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),另一方面必須獨(dú)立管理會計(jì)業(yè)務(wù),依照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)制度進(jìn)行會計(jì)記錄核算,并履行會計(jì)監(jiān)督職能,不受其他部門和人員的干擾。
再次是檢查核對原則。由于計(jì)劃與實(shí)際差異,貨幣運(yùn)動與物資運(yùn)行不同差異以及記錄時點(diǎn)不一致差異等,企業(yè)部門之間,部門與下屬單位之間不可避免的存在帳與帳、帳與實(shí)物不一致的問題。為此,應(yīng)定期或不定期地實(shí)行核對檢查工作,發(fā)現(xiàn)問題及時找出原因,采取措施糾正,以達(dá)到數(shù)據(jù)一致,帳實(shí)相符。
第四是記錄完整原則。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營記錄較多,從生產(chǎn)班組的原始記錄、臺帳,車間、廠部職能部門的統(tǒng)計(jì)報(bào)表,到銷售的記錄、臺帳和報(bào)表等等,不僅要求具備規(guī)定的內(nèi)容,而且記錄應(yīng)真實(shí)和完整,才能為會計(jì)決算和企業(yè)的分析、決策提供可靠的依據(jù)。
第五是系統(tǒng)控制原則。企業(yè)猶如一部運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器,零部件出問題將影響機(jī)器運(yùn)行,因而內(nèi)部控制必須從企業(yè)系統(tǒng)觀點(diǎn)出發(fā)整體考慮,合理平衡職責(zé)權(quán)限,設(shè)計(jì)不同部門間的制約條款。規(guī)定主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作程序,明確檢查核對要求等,使企業(yè)內(nèi)各單位明確職責(zé)權(quán)限和工作流程,各司其職,各履其責(zé),從而使企業(yè)經(jīng)營管理科學(xué)有序地進(jìn)行。
三、內(nèi)部控制的重點(diǎn)和要求
一般來說,企業(yè)控制重點(diǎn)應(yīng)有以下幾個方面:
1、人員素質(zhì)控制。人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要因素,由于人受教育程度、環(huán)境影響、思想觀念、政治業(yè)務(wù)素質(zhì)等不同而相異。因此,企業(yè)應(yīng)依據(jù)各崗位性質(zhì)和要求,選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強(qiáng)的崗位,還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)合格的人員。對領(lǐng)導(dǎo)崗位人選,則應(yīng)全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
2、職責(zé)權(quán)限控制。企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到一般工作人員,從職能部門到車間、班組,都應(yīng)當(dāng)有自己的職責(zé)范圍,也享有相應(yīng)的工作權(quán)限。這些職責(zé)、權(quán)限必須在制度上明確規(guī)定,使每個職工都熟悉和明確,對超越權(quán)限的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其他人員和部門有權(quán)拒絕辦理。
3、業(yè)務(wù)流程控制。企業(yè)業(yè)務(wù)既有非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)對主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制,如營業(yè)收入業(yè)務(wù),在商業(yè)部門是由售貨員、出納和會計(jì)三人完成每一筆業(yè)務(wù)的,其業(yè)務(wù)流程為:售貨員售貨時登記原始記錄并開票一式三聯(lián)交顧客;顧客持票到收款柜臺交貨款,出納收款后留一聯(lián);顧客再持兩聯(lián)票到售貨員處取貨并留一聯(lián)在售貨員處;當(dāng)天售貨員和出納分別將自己所收發(fā)票送會計(jì)處,會計(jì)對兩方發(fā)票進(jìn)行審核,無誤后登記會計(jì)帳,并與出納收取的貨幣資金核對。此業(yè)務(wù)是由三方共同經(jīng)手完成的,任何一方出現(xiàn)問題都會很快發(fā)現(xiàn),從而達(dá)到了制約、控制目的。在供電企業(yè),其營業(yè)收入業(yè)務(wù)盡管是由抄表、審核、收費(fèi)、會計(jì)共同經(jīng)手完成的,但某些環(huán)節(jié)還存在一些弊端,特別是在現(xiàn)金回收拖欠電費(fèi)環(huán)節(jié)中應(yīng)研究制約、控制的有效方法,才能從根本上防止弊端,達(dá)到控制的目的。此外,企業(yè)的資產(chǎn)管理、物資采購、工程投資、往來款支付等業(yè)務(wù),都應(yīng)作為重點(diǎn)管理對象而明確規(guī)定工作流程。
4、會計(jì)程序控制。會計(jì)部門是企業(yè)的綜合核算部門,負(fù)責(zé)企業(yè)所有資金管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄。因而,對會計(jì)的核算程序規(guī)定非常重要。正如此,國家不僅制定和頒布了《會計(jì)法》及《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和制度,而且最近又制訂并下發(fā)了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》,對會計(jì)核算程序和控制規(guī)則作了較為詳細(xì)的規(guī)定,需要重視的是,會計(jì)的制證與審核職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離,由不同的人來完成;會計(jì)審核崗位應(yīng)有政策熟悉、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、敢于堅(jiān)持原則的人擔(dān)任;加強(qiáng)帳務(wù)的核對工作,不僅上下級帳務(wù)要核對準(zhǔn)確,而且對會計(jì)部門內(nèi)的明細(xì)賬與總帳,企業(yè)銀行存款帳與銀行帳等都要核對無誤;對出納崗位不得經(jīng)管總帳、會計(jì)檔案、修改會計(jì)帳、管理財(cái)務(wù)專用印章等限制作出規(guī)定。此外,在實(shí)行會計(jì)電算化條件下,特別要注意對修改會計(jì)記錄權(quán)限的限制,以防止會計(jì)記錄被惡意修改。
5、投資權(quán)限控制。企業(yè)要擴(kuò)大再生產(chǎn),投資是必不可少的,但投資失誤又是最大的失誤。因此,對投資規(guī)定嚴(yán)格的審批程序,職能部門按程序工作,在投資論證基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)格的審查,必然會制約亂投資行為,提高投資可靠性。
6、財(cái)產(chǎn)物資控制。電力是資金密集型企業(yè),擁有的資產(chǎn)較多。加強(qiáng)資產(chǎn)的管理成為企業(yè)的重要任務(wù)。對企業(yè)非實(shí)物資產(chǎn),如貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付款帳、其他應(yīng)收款等應(yīng)明確有關(guān)部門和人員職責(zé),定期核對、分析,并采取措施催收,防止因超過時效或債務(wù)人原因形成呆壞帳。對固定資產(chǎn)應(yīng)制定管理制度,明確有關(guān)部門職責(zé),嚴(yán)格規(guī)定固定資產(chǎn)建立、轉(zhuǎn)移、損失報(bào)廢等報(bào)批程序,并進(jìn)行定期清查。對企業(yè)存貨物資,重點(diǎn)規(guī)定采購、保管、領(lǐng)發(fā)等環(huán)節(jié)程序和權(quán)限的控制,建立物資永續(xù)盤存制度,并加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對庫存物資的稽核工作。
7、審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)經(jīng)營工作的專職監(jiān)督機(jī)構(gòu),可以根據(jù)監(jiān)督需要,有計(jì)劃的對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)和評價。鑒于電力企業(yè)包括多種經(jīng)營在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)組織較多,內(nèi)審工作的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制體系的評審方面,即首先審查各經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、嚴(yán)密,再抽查一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)看是否符合內(nèi)控制度的規(guī)定,從而對審計(jì)單位的內(nèi)控體系作出評價,對存在的問題督促其完善。
綜上所述,電力企業(yè)要建成一流企業(yè),并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn),必須加強(qiáng)內(nèi)部控制約束,防范經(jīng)濟(jì)上的違法違規(guī),努力規(guī)范企業(yè)行為,為不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。